英国 FIG Regime + 美国税｜四年免税窗口·Trust 变化·IHT 居住地改革·退出规划

本文适合谁？

如果你是美国公民或绿卡持有者，正考虑搬到英国工作生活——或者已经身在伦敦、正在梳理税务身份——这篇文章为你而写。2025 年 4 月 6 日起，英国彻底废除了沿用两百多年的 non-dom（非定居居民）税务制度，取而代之的是全新的 FIG（Foreign Income and Gains）regime。对美国人来说，这是一个需要重新计算全局税务策略的重大变化。

适合阅读	不适合阅读
持美国护照或绿卡、计划搬到英国的专业人士	纯英国税务居民、与美国无税务关联者
已在英国、之前使用 remittance basis 的 US person	仅关注英国本地税、无跨境因素的读者
家族成员分布在美英两国、有跨代资产传承需求的家庭	寻求移民建议（本文聚焦税务，不涉及签证路径）
为 US person 客户提供英国税务建议的 CPA/CFP	低于 50 万美元净资产、无海外资产的一般 W-2 员工

核心结论先说：FIG regime 给新搬到英国的人提供了一个最长四年的"免税窗口"——外国来源的收入和资本利得在这四年里可以 100% 免除英国税，且资金可以自由汇入英国。但这个窗口只有一次，用完之后英国税务成本会显著上升，尤其是 Inheritance Tax (IHT) 的改革使长期居住的美国人面临 40% 全球遗产税风险。在搬家前做好规划，远比到了英国再补救来得有效。

一、背景：英国为什么废除 non-dom 制度？

英国的 non-dom 制度允许税务居民但"domicile"（法籍所在地）不在英国的人，仅就英国来源收入和汇入英国的外国收入纳税——未汇入的外国收入和资本利得完全免税。这套制度运行了超过两百年，吸引了大量国际人才和资本流入伦敦。

2024 年春季，英国政府宣布从 2025 年 4 月 6 日起彻底废除 non-dom 制度（包括 remittance basis），以一个全新的 FIG regime 取而代之。核心变化有三点：

4 年 FIG 免税窗口：取代了可以无限期使用的 remittance basis
IHT 从 domicile 改为 residence-based：长期居住即触发全球遗产税
Temporary Repatriation Facility (TRF)：给旧制度下的用户一个过渡期

截至 2026 年 5 月，FIG regime 已经运行了一个完整的 UK tax year（2025/26），HMRC 发布了 HS266 帮助表和详细指引，实操框架基本明确。下面我们逐一拆解。

二、FIG Regime 运作机制：四年免税窗口详解

2.1 资格条件

要享受 FIG regime，你需要同时满足以下条件：

条件	具体要求
UK tax resident	在申请 FIG 的 tax year 中是英国税务居民
10 年非居民测试	在该 tax year 开始前的连续 10 个 UK tax year 中，均非英国税务居民
主动申报	在 Self Assessment tax return 上主动 claim FIG relief（不自动适用）

关键点：这个 10 年测试是"连续"的。如果你之前在英国住过几年、离开后不到 10 年又回来，则不符合资格。对于很多在美国工作了 10 年以上的华人科技从业者来说，通常都能满足这个条件。

2.2 FIG 免税范围

在 4 年 FIG 期间内，以下外国收入和利得免于英国征税：

外国来源的就业收入、自雇收入、利息、股息、租金收入等（Foreign Income）
外国资产的资本利得（Foreign Gains）
非英国居民信托中 FIG 期间产生的收入和利得（对 QNR settlor 而言）

免税项目	FIG 期间待遇	FIG 结束后
美国股息收入	100% 免 UK tax	按 UK dividend rate 征税
美国资本利得（股票、房产）	100% 免 UK CGT	按 UK CGT rate 征税（最高 24%）
美国银行利息	100% 免 UK tax	按 UK income tax rate 征税（最高 45%）
美国 rental income	100% 免 UK tax	按 UK income tax rate 征税
外国信托的 income/gains	QNR 期间 settlor 免税	settlor 通常需就全部 trust income/gains 纳税

2.3 FIG 的代价：放弃 Personal Allowance 和 CGT Allowance

选择 FIG 并非没有代价。一旦 claim FIG relief，在该 tax year 中你将：

放弃 UK Personal Allowance（2026/27 年度为 12,570 英镑）——意味着你英国来源的收入也从第一个英镑开始纳税
放弃 UK Capital Gains Tax Annual Exempt Amount（2026/27 年度为 3,000 英镑）

对于主要收入来自美国的 US person 来说，这个代价通常可以接受——因为外国收入才是大头，Personal Allowance 只覆盖英国来源收入。但如果你有大量英国本地收入，需要算一笔账。

2.4 与旧 Remittance Basis 的核心区别

对比项	旧 Remittance Basis	新 FIG Regime
适用期限	无明确上限（每年选择）	最多 4 个 UK tax year
资金汇入英国	仅汇入部分需纳税；未汇入部分永远递延	FIG 期间可自由汇入，不触发 UK tax
账户分离要求	需严格分离"清洁资本"和"混合账户"	无分离要求
Remittance charge	居住 7 年后每年 30,000 英镑；12 年后 60,000 英镑	无此费用
Personal Allowance	放弃	放弃
合规复杂度	极高（remittance tracking、账户混同风险）	显著降低

对 US person 的意义：FIG regime 比 remittance basis 对美国人友好得多。旧制度下，US person 因需要向美国报税全球收入，通常已经在美国缴过税，但 remittance basis 的账户分离和汇入追踪规则依然非常繁琐。FIG 的"自由汇入"规则消除了这些操作障碍。

三、US-UK 税务交叉：美国公民的 FIG 实际影响

3.1 美国的全球征税不变

搬到英国不改变你的美国税务义务。美国公民和绿卡持有者无论居住在哪里，都需要：

就全球收入向 IRS 申报并纳税
申报海外金融账户（FBAR / FinCEN Form 114）
申报海外金融资产（Form 8938，门槛更高）
如持有外国公司股份，可能需申报 Form 5471
如涉及外国信托，需申报 Form 3520/3520-A

3.2 US-UK Income Tax Treaty 的作用

美英之间有双边所得税协定（US-UK Income Tax Treaty），核心功能是避免双重征税。对于搬到英国的 US person，实操中的税务链条通常如下：

案例：张先生的税务计算

张先生，42 岁，美国公民，2025 年 8 月从旧金山搬到伦敦，在一家科技公司担任工程总监。2025/26 tax year 的收入构成：

收入类型	金额（美元）	UK 税	US 税	实际税负
英国工资（英镑折美元）	$280,000	按 UK rate 纳税（最高 45%）	US 税负存在，但 Foreign Tax Credit (FTC) 通常可抵消	~UK 税率
美国股息（AAPL, MSFT 等）	$45,000	FIG 期间免税	US qualified dividend rate（15-20%）	~15-20%
美国资本利得（出售 RSU）	$120,000	FIG 期间免税	US long-term CGT rate（15-20%）	~15-20%
美国银行利息	$8,000	FIG 期间免税	US ordinary income rate	按 US rate

核心逻辑：英国税率（income tax 最高 45%，CGT 最高 24%）通常高于美国对应税率，因此在英国缴纳的税通过 FTC 几乎可以完全抵消美国的应纳税额。FIG 期间的优势在于，美国来源的投资收入（股息、利息、资本利得）完全不需要向英国纳税——你只需按美国税率缴税即可。一旦 FIG 结束，这些收入也要在英国纳税，而 UK 税率更高，FTC 虽然可以避免双重征税，但你的总税负会上升。

3.3 FTC 还是 Foreign Earned Income Exclusion？

搬到英国的 US person 通常面临两个选择：

Foreign Tax Credit (FTC, Form 1116)：用在英国缴纳的税额抵扣美国应纳税额。适用于有英国工资收入 + 美国投资收入的人
Foreign Earned Income Exclusion (FEIE, Form 2555)：排除最高一定金额的外国劳动收入（2026 年为 132,900 美元）。但不适用于投资收入

建议：大多数搬到英国的高收入 US person 应选择 FTC 而非 FEIE。原因是 FTC 可以同时覆盖劳动收入和投资收入的美国税负，而 FEIE 只排除劳动收入且可能导致投资收入的 FTC 不足。具体选择应与你的 CPA 讨论。

四、Trust 的税务变化：FIG 期间与之后

Trust 的处理是 FIG regime 中最复杂的部分之一。如果你是在美国设立或受益于信托的 US person，这部分至关重要。

4.1 QNR 身份与 Trust 免税

在 FIG 期间，如果你是 Qualifying New Resident (QNR) 且对某个非英国居民信托享有利益（作为 settlor 或受益人），那么该信托在 FIG 期间产生的 foreign income 和 gains 不对你征税。

这意味着：

美国家族信托在 FIG 的 4 年里可以继续积累收入和利得，不会触发英国 settlor charge
信托分配给你的 FIG 期间积累的资金，在汇入英国时也不产生英国税

4.2 FIG 结束后的 Trust 税务陷阱

一旦 FIG 的 4 年结束（或你不再是 QNR），税务格局会发生根本性变化：

Settlor 通常需要对非英国居民信托的所有 income 和 gains 纳税（即使没有分配）
这被称为"settlor charge"——一个年复一年的税务负担
信托资产的增值在未来分配给受益人时，可能面临双重征税的风险

Pre-move 规划建议：

策略	适用场景	关键考虑
在搬到英国前重组/终止美国 grantor trust	信托资产增值不高、结构可简化	需在成为 UK resident 之前完成
将 trust 迁移到英国或转为 UK resident trust	希望简化长期合规	需评估迁移触发的事件（如 deemed disposal）
在 FIG 期间从 trust 中提取资金	信托有大量未分配收入	FIG 期间提取免税，但需考虑美国税
保持现状并接受 FIG 后的 settlor charge	信托结构复杂、无法轻易重组	需预算 FIG 结束后的额外税负

五、Inheritance Tax 的根本性改革

2025 年 4 月 6 日的另一项重大变革是英国 IHT 从 domicile-based 转为 residence-based。这对 US person 的长期规划有深远影响。

5.1 新的 IHT 居住地测试

旧制度（domicile-based）	新制度（residence-based）
以 "domicile" 判定 IHT 范围	以 "long-term residence" 判定 IHT 范围
即使离开英国多年，domicile 仍可能是英国	离开英国后最多还有 10 年的 "tail"
非 UK domicile 的人只需就 UK 资产缴纳 IHT	Long-term resident 需就全球资产缴纳 IHT

Long-term resident 的定义：在过去 20 个 UK tax year 中，有 10 个 tax year 是英国税务居民。一旦达到这个标准，你的全球资产都纳入英国 IHT 范围，IHT 税率为 40%（超过 nil-rate band 325,000 英镑的部分）。

5.2 IHT "Tail" 规则

即使你之后离开英国，IHT 对全球资产的管辖不会立刻结束。离开后，你的 IHT 范围按以下规则缩减：

离开 UK 后的年数	IHT 范围	说明
0-3 年	全球资产（如果你曾在英国居住 10-13 年）	居住 10-13 年 → 3 年 tail；居住 14 年 → 4 年 tail
4-10 年	逐渐缩减回英国资产	居住每多 1 年，tail 增加 1 年；最长 10 年
10 年以上（连续非居民）	仅英国资产	10 年连续非居民后，LTR 身份重置

5.3 US-UK Estate Tax Treaty 的缓冲作用

好消息是，美国和英国之间有遗产税协定（US-UK Estate Tax Treaty），它可以：

避免双重遗产税——同一资产不会同时被美国 estate tax 和英国 IHT 征税
按资产类型和居住地分配征税权
允许 UK IHT 的免税额度在一定程度上用于抵扣 US estate tax

但是：US-UK Estate Tax Treaty 并非万能。对于在美国有大量资产、又成为英国 long-term resident 的人来说，40% IHT 的适用范围可能远超美国 estate tax 的适用范围（尤其是 2026 年美国联邦遗产税免税额预计到期下调至约 700 万美元的情况下）。这意味着你可能在英国面临比美国更高的遗产税负担。

实际影响示例：

李女士，38 岁，美国公民，2025 年搬到伦敦。她在加州有一套投资房产（价值 $1.2M，无贷款），美国股票投资组合 $3M。如果她在英国连续居住 10 年以上达到 long-term resident 标准，她的全球资产（包括美国房产和股票）都将纳入英国 IHT 范围。假设去世时总资产 $5M，扣除 nil-rate band 后，IHT 潜在税负约为 ($5M - 约 $400K) x 40% = 约 $1.84M。相比之下，2026 年后美国联邦遗产税免税额降至约 $7M，她在美国可能完全不需要缴纳 estate tax——但在英国却要面对近 200 万美元的 IHT。

六、Temporary Repatriation Facility (TRF)：旧制度用户的过渡窗口

如果你在 2025 年 4 月之前使用了 remittance basis，并且在英国境外有未汇入的累积外国收入和利得，TRF 提供了一个以优惠税率将资金汇入英国的机会：

TRF 窗口	适用 Tax Year	优惠税率
第一期	2025/26（截止 2026 年 4 月 5 日）	12%
第二期	2026/27（截止 2027 年 4 月 5 日）	12%
第三期	2027/28（截止 2028 年 4 月 5 日）	15%

TRF 是一次性选择。你需要在指定 tax year 的 Self Assessment 中申报，并一次性将选定金额的外国收入/利得以优惠税率缴税。之后这笔资金可以自由汇入和使用，不再有英国税务障碍。

对于之前在 remittance basis 下积累了大量海外资金的人来说，12% 的税率远低于正常的 UK income tax rate（最高 45%），是一个值得认真评估的机会。

七、Pre-Move 规划清单：搬到英国前的 12 个月

对于计划搬到英国的 US person，以下是一个按时间线排列的规划框架。核心原则是：在成为 UK tax resident 之前完成所有税务敏感操作。

T-12 到 T-6 个月：评估与决策

确认 FIG 资格：核实你是否满足 10 年非居民测试
清点全球资产：列出所有美国和海外资产、信托、公司权益
评估 Trust 结构：如有美国家族信托，咨询英美双牌照律师评估 FIG 期间和之后的税务影响
评估美国房产：如果有出租房产，规划 FIG 期间的租金收入处理方式

T-6 到 T-3 个月：执行关键操作

出售增值资产：在成为 UK resident 之前出售大幅增值的美国股票/房产，锁定美国 long-term CGT rate（15-20%），避免未来 UK CGT（最高 24%）
Roth IRA 转换评估：评估是否在搬家前或 FIG 期间做 Roth conversion（FIG 期间 Roth conversion 的收入不触发 UK tax）
Trust 重组：如适用，在搬家前终止或重组美国 grantor trust
收集合规文件：确保所有 FBAR、Form 8938、5471 等历史申报完整

T-3 到 T-0 个月：最后准备

选择 Tax Advisor：聘请同时熟悉 US 和 UK 税法的顾问（最好持有 US CPA + UK CTA 双牌照）
开设英国银行账户：提前开设，避免到达后的金融操作受限
了解 UK PAYE：如果你将在英国领取工资，了解 PAYE（Pay As You Earn）预扣税系统
记录搬家日期：UK tax year 按 April 6 - April 5 运行，你的 resident 起始日期决定了你属于哪个 tax year

到达英国后（FIG 期间）

在 Self Assessment 上 claim FIG relief：不自动适用，必须主动申报。截止日期为 tax year 结束后的 1 月 31 日（纸质申报）或同日（在线申报）。FIG claim 有额外 12 个月的宽限期
最大化 FIG 窗口：在 4 年内有策略地实现美国资本利得和收入
每年评估 FIG 策略：FIG 是按年选择的，理论上可以某年不用，但通常无理由放弃
监控 IHT clock：从搬入英国开始计算，注意 long-term resident 的 10 年门槛

八、FIG 结束后的应对策略

4 年 FIG 窗口结束后，你的外国收入和利得将全面纳入英国征税范围。以下是几个关键的应对方向：

8.1 是否留在英国？

这是最基本的决策。FIG 结束后如果你选择离开英国：

只要不超过 long-term resident 标准（10/20 年），IHT 的 tail 最多 10 年
外国收入不再有 UK 税
但美国全球征税依然持续

8.2 留在英国的税务优化

如果你决定长期留在英国：

投资 UK ISA（Individual Savings Account）：每年 20,000 英镑的免税投资额度
利用 UK Pension：雇主 pension contribution 可获得 UK tax relief
重新评估资产配置：将部分美国高股息资产转为 growth-oriented 资产，减少每年的应税收入
与 US tax advisor 协调 FTC 策略：确保 UK 税可以最大化抵扣 US 税

8.3 Trust 的长期管理

FIG 结束后如果仍持有非英国居民信托的 settlor 身份：

每年的 settlor charge 几乎不可避免
需要同时申报 US Form 3520/3520-A 和 UK trust 相关表格
长期来看，可能需要考虑将 trust 资产分配或重组

九、关键时间线与申报要求汇总

事项	时间/截止日期
UK tax year	April 6 - April 5
Self Assessment 在线申报截止	tax year 结束后的 1 月 31 日
Self Assessment 缴税截止	1 月 31 日（balancing payment）
FIG claim 截止	正常申报截止后额外 12 个月
TRF 第一期截止	2026 年 4 月 5 日
TRF 第二期截止	2027 年 4 月 5 日
TRF 第三期截止	2028 年 4 月 5 日
US tax return (Form 1040)	每年 4 月 15 日（海外居民自动延期至 6 月 15 日，可再延至 10 月 15 日）
FBAR (FinCEN 114)	每年 4 月 15 日（自动延期至 10 月 15 日）
IHT long-term resident 测试	在 20 个 tax year 中住满 10 个即触发

十、实务案例：三个典型场景

场景 A：科技公司高管搬到伦敦

王先生，35 岁，美国公民，Google L7 工程经理，2025 年 9 月从 Mountain View 调到伦敦办公室。年薪 GBP 250,000 + 美国股票投资组合 $2M（大量未实现增值）。

FIG 期间策略：

确认满足 10 年非居民测试（在美国 12 年）

在 FIG 4 年中有计划地出售增值股票，锁定美国 LTCG rate

英国工资收入按 UK rate 纳税，通过 FTC 抵扣美国税

在 FIG 结束前决定是否长期留在英国

风险点：如果第 5 年仍然留英，美国股息收入将同时面临 UK tax（最高 39.35% dividend rate）和 US tax，FTC 可以抵消但不能 refund

场景 B：US-UK 双重公民的家族传承

陈女士，45 岁，英美双重公民，在美国出生、持有两国护照。父母在英国有一处家族房产（价值 GBP 1.5M）。陈女士 2025 年决定回到伦敦陪伴年迈父母。

FIG 分析：陈女士过去 10 年都在美国居住，满足 FIG 资格

IHT 焦虑：由于她是英国公民且将长期居住，10 年后将成为 long-term resident，届时她的全球资产（包括美国资产）都将纳入 IHT 范围

规划方向：

利用 US-UK Estate Tax Treaty 规划资产分配

评估是否在美国设立不可撤销人寿保险信托 (ILIT) 以覆盖潜在 IHT

考虑将英国房产转入 trust 的可行性（需注意 UK property-related IHT 规则）

场景 C：绿卡持有者外派三年后回美

刘先生，40 岁，中国出生的美国绿卡持有者，被公司外派到伦敦三年（2025-2028）。在美国有 401(k) $800K、Roth IRA $150K、美国房产一套（出租）。

FIG 策略：

3 年都在 FIG 窗口内，美国股息和 rental income 免 UK tax

可以在 FIG 期间从传统 IRA 做 Roth conversion，conversion income 不触发 UK tax

第 4 年如果回美，不需要担心 FIG 结束后的 UK 税负

注意事项：绿卡持有者离开美国超过一定时间可能引发 abandonment 风险，需确保保持足够的美国联系（如保留美国住所、银行账户、报税记录）

官方来源与参考资料

HMRC HS266 — Foreign Income and Gains (FIG) Regime Helpsheet：英国税务海关总署关于 FIG regime 的官方指引，包含资格条件、claim 流程和计算方法。截至 2026 年 5 月核验。https://www.gov.uk/government/publications/foreign-income-and-gains-fig-regime-self-assessment-helpsheet-hs266/hs266-foreign-income-and-gains-fig-regime-2026
GOV.UK — Tax on your UK income if you live abroad：英国政府对非居民的税务指引。https://www.gov.uk/tax-uk-income-live-abroad
GOV.UK — Inheritance Tax: residence-based regime：2025 年起 IHT 改为居住地制度后的官方说明。https://www.gov.uk/government/publications/inheritance-tax-residence-based-regime
US-UK Income Tax Treaty (2001)：美英双边所得税协定全文，涵盖 FTC、pension、business income 等条款。https://www.irs.gov/government-entities/treaties-with-foreign-countries
US-UK Estate Tax Treaty：美英遗产税协定，用于避免双重遗产税。https://www.irs.gov/government-entities/treaties-with-foreign-countries
IRS Publication 54 — Tax Guide for U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad：IRS 对海外美国人的报税指引。https://www.irs.gov/publications/p54
Cerity Partners — UK Foreign Income and Gains Regime (2025)：对 FIG regime 的专业分析，包含 US person 视角。https://ceritypartners.com/insights/uk-foreign-income-and-gains-regime/
Skybound Wealth — Returning to the UK from the US: Tax Guide (2026)：美国税务居民回英国的实用税务指南，涵盖 exit tax 和 401(k) 规则。https://www.skyboundwealth.com/technical-guides/returning-to-the-uk-from-the-us-tax-guide-exit-tax-401k-rules-2026
Sable International — Moving to the UK from the US: How to Maximise the New 4-Year FIG Tax Holiday：针对美国人的 FIG 窗口最大化策略。https://www.sableinternational.com/blog/moving-to-the-uk-from-the-us-how-to-maximise-the-new-4-year-fig-tax-holiday
Buzzacott — 2025/26 UK Tax Year End Planning for Americans in the UK：英国 tax year end 的美国纳税人规划建议。https://www.buzzacott.co.uk/insights/2025-26-uk-tax-year-end-planning-for-americans-in-the-uk
Charles Russell Speechlys — A New Chapter for New Arrivals: The FIG Regime and Long-Term Residence (2026)：FIG regime 与长期居住的综合分析。https://www.charlesrussellspeechlys.com/en/insights/expert-insights/private-client/2026/a-new-chapter-for-new-arrivals-the-fig-regime-and-long-term-residence/

免责声明：本文仅提供一般性税务教育信息，不构成针对个人情况的专业税务建议。US-UK 跨境税务涉及复杂的 treaty 交互、trust 规则和 IHT 计算，强烈建议在做出任何决策前咨询同时持有美国和英国税务牌照的专业顾问。文中税率、 thresholds 和规则截至 2026 年 5 月核验，请以 HMRC 和 IRS 官方发布的最新指引为准。

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